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在2015年，廣州外資公司注冊網(wǎng)了解到，為了推廣新能源汽車的應用，國務院召開常務會議提出，促進新能源和小排量汽車發(fā)展，淘汰超標排放汽車，有利于緩解能源與環(huán)境壓力、推動汽車產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和消費升級、培育新的經(jīng)濟增長點。因此本次會議要求機關(guān)企事業(yè)單位要落實車輛更新中新能源汽車占比要求，加大對新增及更新公交車中新能源汽車比例的考核力度，對不達標地區(qū)要扣減燃油和運營補貼。新能源汽車作為新興產(chǎn)業(yè)無疑迎來新的發(fā)展機遇，并引起了眾多海內(nèi)外資本的關(guān)注，紛紛將資金和資源投入到新能源汽車行業(yè)。筆者在辦理某地處西南省國家新區(qū)新能源汽車整車生產(chǎn)的招商引資項目時，發(fā)現(xiàn)由于有港資的企業(yè)作為投資主體對原為國有企業(yè)法人的一人有限責任公司（下稱“項目公司”）進行增資擴股，增資擴股完成后，港資股東持有項目公司20%的股權(quán)，據(jù)此，本次增資將導致項目公司將變更為中外合資經(jīng)營企業(yè)，由此引起的該項目公司變更成外商投資企業(yè)后，是否能享受外商投資稅收優(yōu)惠政策引起了筆者的關(guān)注。本文擬以辦理本項目過程的一些體會，對影響新能源汽車中外合資經(jīng)營企業(yè)稅收優(yōu)惠的政策進行分析。
一、外商投資企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的條件分析
?。ㄒ唬┩馍掏顿Y比例對外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策享受的影響
廣州外資公司注冊網(wǎng)通過查詢，筆者發(fā)現(xiàn)外商投資企業(yè)中的外資比例的設置對稅收優(yōu)惠政策有比較大的影響，因此，無論是哪個行業(yè)的外商投資企業(yè)，股權(quán)比例尤其是外資的股權(quán)比例是首先需要關(guān)注的重點問題。
按照《對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部、國家稅務總局、國家工商行政管理總局、國家外匯管理局關(guān)于加強外商投資企業(yè)審批、登記、外匯及稅收管理有關(guān)問題的通知》（外經(jīng)貿(mào)法發(fā)[2002]第575號）如下規(guī)定：“三、外國投資者出資比例低于25%的外商投資企業(yè)，除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，其投資總額項下進口自用設備、物品不享受稅收減免待遇，其他稅收不享受外商投資企業(yè)待遇?！敝型夂腺Y經(jīng)營企業(yè)外商投資比例如低于25%，將不能享受稅收減免、優(yōu)惠待遇。
在設計外商投資企業(yè)的股權(quán)比例，尤其需要重點關(guān)注外商投資的比例。因為一些特殊時間段、財務并表等因素，確定外商直接投資比例低于25%，如果當期就需要考慮稅收優(yōu)惠問題，就需要在公司增資擴股變更時考慮增加外資直接投資的比例；如果在未來需要申請稅收優(yōu)惠時，則需要考慮適時通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓或增資擴股等方式對外資直接投資比例進行合理調(diào)整。
?。ǘ┩馍掏顿Y產(chǎn)業(yè)類別對外商投資稅收優(yōu)惠政策的影響
2008年1月1日，我國內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并，我國的稅收優(yōu)惠方式從原有的以區(qū)域性優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)變成為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主。區(qū)域性稅收優(yōu)惠取消，,雖然東部地區(qū)在吸引外資方面仍然有一定的優(yōu)勢，但對于某些限制性產(chǎn)業(yè)，如汽車行業(yè)（包括新能源汽車），中西部地區(qū)的優(yōu)勢非常明顯。
對外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠影響的首先是產(chǎn)業(yè)。根據(jù)國家發(fā)改委、商務部2015年3月13日發(fā)布、4月10日起施行的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄（2015年修訂）》（以下簡稱《目錄》） 的相關(guān)規(guī)定，外商投資投向的產(chǎn)業(yè)對稅收優(yōu)惠有非常重要的影響。
1、項目所屬產(chǎn)業(yè)領域?qū)Χ愂諆?yōu)惠政策的影響
《目錄》規(guī)定了鼓勵類、限制類、禁止類領域，其他屬于允許類，是外商投資適用有關(guān)政策的依據(jù)。目前，我國對外商投資項目實行普遍備案和有限核準相結(jié)合的管理方式，除《目錄》中有中方控股（含相對控股）要求的鼓勵類項目、限制類項目需要核準外，其他按照內(nèi)外資一致的原則實行備案管理，絕大多數(shù)由地方辦理備案手續(xù)。對于外商投資鼓勵類項目，可以享受進口設備免關(guān)稅等優(yōu)惠政策，西部地區(qū)的鼓勵類項目減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。毫無疑問，在為外商投資項目提供法律服務時，需要優(yōu)先重點關(guān)注中、外投資者投資設立的外商投資企業(yè)所從事的項目是否屬于中國政府鼓勵的投資產(chǎn)業(yè)領域。
?。?）新能源汽車產(chǎn)業(yè)是限制類產(chǎn)業(yè)
通過查詢《目錄》，根據(jù)“11. 汽車整車、專用汽車和摩托車制造:中方股比不低于 50%,同一家外商可在國內(nèi)建立兩家（含兩家）以下生產(chǎn)同類（乘用車類、商用車類、摩托車類）整車產(chǎn)品的合資企業(yè)，如與中方合資伙伴聯(lián)合兼并國內(nèi)其他汽車生產(chǎn)企業(yè)可不受兩家的限制”的規(guī)定，直接適用該條款就，無論是否是傳統(tǒng)汽車產(chǎn)業(yè)還是新能源汽車產(chǎn)業(yè)，汽車產(chǎn)業(yè)屬于限制類項目，無法享受前述優(yōu)惠政策。
?。?）特定區(qū)域內(nèi)的限制類項目也可以享受鼓勵類項目優(yōu)惠政策
筆者通過進一步查詢研究發(fā)現(xiàn)，雖然新能源汽車產(chǎn)業(yè)屬于限制類投資項目，但由于本項目位于西部地區(qū)，根據(jù)《指導外商投資方向規(guī)定》及《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)目錄（2013年修訂）》的規(guī)定，導致本項目也可以享受鼓勵類項目的外商投資優(yōu)惠政策。具體理由及根據(jù)如下：
根據(jù)《指導外商投資方向規(guī)定》第十一條規(guī)定：“對于確能發(fā)揮中西部地區(qū)優(yōu)勢的允許類和限制類外商投資項目，可以適當放寬條件；其中，列入《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)目錄》的，可以享受鼓勵類外商投資項目優(yōu)惠政策。”第十六條規(guī)定：“華僑和香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺灣地區(qū)的投資者舉辦的投資項目，比照本規(guī)定執(zhí)行。
通過查詢《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)目錄（2013年修訂）》，發(fā)現(xiàn)新能源汽車所屬產(chǎn)業(yè)領域及項目公司的股權(quán)設置符合如下規(guī)定：貴州省“20.汽車整車制造（外資比例不高于 50%）,專用汽車（不包括普通半掛車、自卸車、罐式車、廂式車和倉柵式汽車）制造（外資比例不高于50%）”。根據(jù)《指導外商投資方向規(guī)定》（國務院令2002年第346號）的規(guī)定，屬于本目錄的外商投資項目，享受鼓勵類外商投資項目優(yōu)惠政策。符合本目錄規(guī)定的外商投資在建項目，可按照本目錄的有關(guān)政策執(zhí)行。
廣州外資公司注冊網(wǎng)結(jié)合上述兩個規(guī)定，可以得出結(jié)論：雖然在《外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄》（2015年修訂）中汽車整車生產(chǎn)屬于限制類項目，但根據(jù)《指導外商投資方向規(guī)定》及《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)目錄（2013年修訂）》的規(guī)定，新能源汽車產(chǎn)業(yè)項目仍然可以享受鼓勵類外商投資項目優(yōu)惠政策。
二、西部新能源汽車外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的范圍和調(diào)整概述
鑒于本文第一部分對外資投資比例與稅收優(yōu)惠之間的關(guān)系的分析，以下關(guān)于外商投資及西部新能源汽車企業(yè)外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的討論均建立在外商投資比例不低于25%的基礎之上。
（一）進口環(huán)節(jié)增值稅和關(guān)稅
根據(jù)國務院1997年12月27日發(fā)布的《國務院關(guān)于調(diào)整進口設備稅收政策的通知》（國發(fā)［1997］37號）規(guī)定，從1998年1月1日開始，“對符合《外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄》鼓勵類和限制乙類，并轉(zhuǎn)讓技術(shù)的外商投資項目，在投資總額內(nèi)進口的自用設備，除《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列商品外，免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅?！?/span>
為配合實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，經(jīng)國務院批準，財政部、海關(guān)總署、稅務總局聯(lián)合發(fā)布2008年第43號公告，對部分進口稅收優(yōu)惠政策進行相應調(diào)整。根據(jù)公告第一條規(guī)定，新能源汽車產(chǎn)業(yè)作為中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)項目，“企業(yè)進口的自用設備以及按照合同隨上述設備進口的技術(shù)及配套件、備件，恢復征收進口環(huán)節(jié)增值稅，但繼續(xù)免征關(guān)稅”。
為了執(zhí)行《目錄》，海關(guān)總署于2015年6月18日發(fā)布2015年第29號（關(guān)于執(zhí)行《外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄（2015年修訂）》的公告），明確“自2015年4月10日起，對屬于《外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄（2015年修訂）》鼓勵類范圍的外商投資項目（包括增資項目），在投資總額內(nèi)進口的自用設備以及按照合同隨上述設備進口的技術(shù)和配套件、備件，除《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》和《進口不予免稅的重大技術(shù)裝備和產(chǎn)品目錄》所列商品外，按照《國務院關(guān)于調(diào)整進口設備稅收政策的通知》（國發(fā)〔1997〕37號）、海關(guān)總署公告2008年第103號及其他相關(guān)規(guī)定，免征關(guān)稅，照章征收進口環(huán)節(jié)增值稅。”
綜合上述規(guī)定及分析，可以得出：新能源汽車產(chǎn)業(yè)項目作為中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢項目，新能源汽車項目的外商投資企業(yè)在投資總額內(nèi)進口的自用設備以及按照合營合同遂上書設備進口的技術(shù)和配套件、備件，只要不屬兩個目錄中的所列的商品，可以免征關(guān)稅，但不再享受進口環(huán)節(jié)增值稅的免征待遇。
?。ǘ┢髽I(yè)所得稅
2008年1月1日，新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》正式實施后，原先由于企業(yè)身份不同帶來稅收利益不同的現(xiàn)象將不復存在，內(nèi)、外資企業(yè)所得稅稅率均統(tǒng)一為25%。外商投資企業(yè)的企業(yè)所得稅稅不再分為企業(yè)所得稅稅率和地方所得稅稅率，外商投資企業(yè)原企業(yè)所得稅稅率為30%，地方所得稅稅率為3%，兩稅合并后統(tǒng)一為25%，如果單純從稅率變化看，外商投資企業(yè)實施新稅法后稅率下降，但是由于原外資企業(yè)大多享受特定區(qū)域稅收優(yōu)惠和定期稅收優(yōu)惠政策，如經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)的外商投資企業(yè)享受15%的優(yōu)惠稅率；沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)的外資企業(yè)享受24%的優(yōu)惠政策；新辦的生產(chǎn)型外商投資企業(yè)享受“二免三減半”的優(yōu)惠政策等等，所以外資企業(yè)整體稅負偏低。新稅法實施后，隨著對外資企業(yè)特定優(yōu)惠政策的取消，外資企業(yè)的整體稅負將有所上升。
新稅法取消了原對外資企業(yè)特定地區(qū)直接投資、新辦生產(chǎn)型外商投資企業(yè)、追加投資、產(chǎn)品出口企業(yè)、再投資退稅、購買國產(chǎn)設備抵免企業(yè)所得稅等稅收優(yōu)惠政策，新能源汽車項目可能適用的部分所得稅優(yōu)惠政策主要包括如下：
1、企業(yè)綜合利用資源生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策的產(chǎn)品所取得的收入，可以減計10%繳納企業(yè)所得稅。
2、《國家重點支持的高新技術(shù)領域》（2016版）中第八節(jié)“高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)”中，專列了“汽車行業(yè)相關(guān)技術(shù)”，包括汽車發(fā)動機零部件技術(shù)、汽車關(guān)鍵零部件技術(shù)、汽車電子技術(shù)、汽車零部件前端技術(shù)。新能源汽車的研發(fā)、生產(chǎn)與前述技術(shù)關(guān)聯(lián)緊密，根據(jù)前述規(guī)定，如果新能源汽車產(chǎn)業(yè)項目的外商投資企業(yè)被認定為高新技術(shù)企業(yè)，可以按照15%的企業(yè)所得稅低稅率優(yōu)惠計繳企業(yè)所得稅。
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